IFRS 小剪報

會計思維轉變的挑戰

‧會計研究月刊 2011/10/12

會計是一種商業語言，其演變與時俱進，時序進21世紀後，人類經濟、商業活動之「全球化」已經不可逆轉，成為趨勢潮流；同時，讓商業語言全面趨同，形成全球性的「語同文」－會計準則全球趨同，乃為必然。

【撰文／陳伯松】 會計是一種商業語言，其演變與時俱進，時序進21世紀後，人類經濟、商業活動之「全球化」已經不可逆轉，成為趨勢潮流；同時，讓商業語言全面趨同，形成全球性的「語同文」－會計準則全球趨同，乃為必然。雖然如此，國際會計準則（IFRSs）在全球推廣過程中仍然面對諸多曲折，全球幾大經濟區塊中，美國與日本的經濟實力和所代表的會計準則話語權，不容被人忽視，美國和日本至今卻尚未同意與IFRSs同軌，至於中國和許多亞洲國家，雖然習慣於號稱「與IFRSs趨同、接軌」，其實際狀況究竟如何，則有待評估。 財報思維移轉　資產負債將重於損益 其實，會計本身的演變，許多部分皆無分IFRSs或美國會計準則（US GAAP），而有共同脈絡，財務報導重心由損益表轉移至資產負債表，就是明顯例子。無論美歐或全球各地皆然，投資人或債權銀行過去都重視企業的獲利情況，看重損益表和每股盈餘的表現。現在，投資人和債權銀行仍然看重損益表和企業獲利狀況，然而同時也瞭解到，企業損益其實是企業所作許多決策與交易的結果，而企業決策與交易，首先涉及資產負債的變動，亦即在資產負債表與損益表之間，資產負債項目之變動是因，損益表是果。表彰報表日財務狀況的資產負債表，及說明會計期間內財務狀況變動情形的現金流量表，其重要性不言而喻。投資人與債權銀行愈來愈瞭解，必須配合企業的財務狀況及其變動，掌握企業現金流訊息，才能解釋、分析企業盈虧訊息的品質。 財務報表重心由損益表移轉至資產負債表的思維，也扭轉了企業經營策略與營運模式。臺灣企業經營傳統策略向來以成本競爭力出名，其實是一種損益表思維的營運模式。在損益表上，擠壓重要的成本、費用支出，例如工資、薪資、利息、折舊、水電等項目，在同業價格競爭激烈的情勢下，擠出微利來。 相對地，臺灣有少數企業如宏碁、宏達電等，則採資產負債表思維的營運模式，經由企業的策略與努力，在市場上創出品牌、商譽，也就能在資產負債表上增列商標、品牌、商譽等無形資產項目來，即便在資產負債表上尚未明列其價值，但從股票市價與帳面價值比大於1的溢價現象，在股票市場上反應出企業的無形資產實際存在，資產負債表思維的營運模式為股東權益創造出鉅大價值。 公允價值攸關性佳　會計審計專業提高 資產負債表的貸方顯示企業資源（資金）的來源，為股東與債權人；借方則顯示企業擁有的資源配置與資產結構，企業的金主無論是股東或債權人，想瞭解企業所有資源、資產的現時價值資訊的需求，促成了會計資訊品質必須在具備可靠性的情況下，力求資訊攸關，也因此，資產方的重要區塊如金融資產、固定資產和無形資產等，以公允價值代替歷史成本，雖然歷史成本為過去的交易紀錄痕跡，其訊息可靠性較高，但會計思維進入21世紀後，代表報表日現值觀念其攸關性較佳。 公允價值在實務上面臨可靠性的考驗，有活絡市場的市場價格訊息為第一層級的公允價值資訊；大部分資產方項目無活絡市場，則採第二層級的公允價值（類比法）或第三層級的模型法，後兩類公允價值資訊主觀判斷性高，為確保資訊品質的可靠性，相關的會計審計專業門檻必須跟著提高。 【完整內容請見《會計研究月刊》2011.10月號】